Durante los próximos días empezaré a comentar cada Elemento que conforma el Nuevo Plan Contable General Empresarial 2019 (PCGE 2019), así como las principales cuentas que tuvieron modificaciones sustanciales.

Como recordarán, mediante Resolución 002-2019-EF/30, publicada el 24 de mayo del 2019, el Consejo Normativo de Contabilidad aprobó el Nuevo Plan Contable General Empresarial cuyo uso obligatorio para las entidades del sector privado, rige a partir del 1 de enero de 2020, con aplicación optativa para el presente año.

¿Omar y por qué una Actualización del PCGE?

Esta actualización era necesaria debido a los cambios que han venido sufriendo las NIIF desde el 2010; por tanto, era importante adecuar dichos cambios al PCGE.

Algo muy importante que rescatar en esta nueva versión es la incorporación de referencias a la norma PYMES, también oficializada en el Perú, por referencia a la versión 2015, lo que el lector identificará bajo el subtítulo NIIF PYMES.

¿Y el cambio es total? es decir, ¿Se han cambiado radicalmente todas las cuentas?

NO; En esta nueva versión se ha conservado la estructura del PCGE 2010, incorporándose cuentas como en el caso de los activos por derechos de uso derivados del arrendamiento operativo (Cuenta 32), o plantas productoras trasladadas como una clase de propiedad, planta y equipo (Cuenta 33) y cambiando la terminología a la ahora utilizada en la versión oficial en idioma español (Antes: “Inmueble, maquinaria y equipo”; Hoy: “Propiedad, planta y equipo”) .

También, dentro de las Novedades del PCGE, encontramos que se han eliminado subcuentas que le quitaban el carácter de “General” al PCGE, permitiendo así que las empresas puedan abrir, según su utilidad, las divisionarias o sub divisionarias que les correspondan.

¿Omar y qué pasa si hay una contradicción entre la nueva versión del PCGE y las NIIF?

No debería haber; pero si la hubiera predomina lo establecido en las NIIF.

Es por ello que te recomiendo que para aplicar las Novedades del PCGE, obligatorio aprender la aplicación de las NIIF.

De manera adicional y sin poner en riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles.

¿Y hasta cuantos dígitos es permitido llevar una contabilidad según esta Nueva versión del PCGE?

Hay que tener en cuenta que; la contabilidad de las entidades se debe encontrar lo suficientemente detallada para facilitar la exposición de los hechos económicos, al elaborar estados financieros; es por ello que esta nueva versión del PCGE, establece que como mínimo una contabilidad debe llevarse hasta 5 dígitos.

Ojo, “Como mínimo”, significa que las entidades pueden incorporar dígitos adicionales (6 a más dígitos), según les sea necesario, manteniendo la estructura básica dispuesta por este PCGE.

¿y cuál es la estructura de esta nueva versión del PCGE?

Esta nueva Versión del PCGE, ha sido desarrollado a nivel de 5 dígitos, estructurado sobre la base siguiente:

1.- Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los estados financieros, excepto para el dígito «8» y el dígito “0”.

2.- Rubro o cuenta: A nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos.

3.- Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro, desagregándose a nivel de tres dígitos.

4.- Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la información provista por las subcuentas.

5.- Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor.

Tips a aprender hoy día:

“Los Estados Financieros son una representación estructurada de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que suministran información útil a los usuarios para la toma de decisiones”.   

Párrafo 9 – NIC 1

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CPCC Omar Jovany Panta Chero

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Para realizar el tratamiento respectivo, debemos referirnos a las cuentas Contables: “68 Valuación y deterioro de activos y Provisiones” y “48 Provisiones”; las cuales agrupan subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de monto y oportunidad inciertos.

¿Omar y cuándo reconozco la Provisión?

Una provisión se debe reconocer sólo cuando:

a) la entidad tiene una obligación presente como resultado de un suceso pasado;

b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que involucren beneficios económicos, para pagar la obligación; y  

c) puede estimarse de manera fiable el importe de la obligación.

¿Y con qué fin se hace la provisión para litigios?

La Provisión se realiza para afrontar las contingencias futuras derivadas de las disputas legales entre la empresa y terceros, cuyo fallo judicial, finalmente, pudiera resultar desfavorable para la empresa.

¿Omar y en base a qué hago el cálculo de la provisión?

Para el cálculo de la provisión estimada para pérdidas por litigios, se tendrá en consideración el análisis de cada caso en particular que se presente como demanda judicial o en base a la experiencia lograda en casos anteriores.

Es preciso indicar que; de tener elementos que hacen prever que el fallo de la demanda judicial implicará desembolso en un monto importante o relevante y en un tiempo amplio; la provisión debe reconocerse a valor presente.

NIIF a tener en cuenta: NIC 37 Provisiones, Pasivos contingentes y Activos contingentes.

A continuación desarrollamos un caso práctico para visualizar el tratamiento contable respectivo:

Caso Práctico:

La empresa Automotriz El Rayo EIRL, dedicada a la comercialización de vehículos; ha sido demandada judicialmente por su cliente la empresa “Transporte Mabel SAC” por la suma de S/800,000.00, por haberle vendido un vehículo con fallas mecánicas, la cual le ha ocasionado un accidente en la cual se ha perdido mercadería de sus clientes por la suma demandada. Dicha demanda fue formalizada el día 28 de Diciembre del 2018.

Los asesores legales de Automotriz El Rayo EIRL, consideran que la empresa tendrá que hacer el desembolso de dicho monto, debido a que las pruebas que obran en el expediente, son contundentes.

¿Cuál es el tratamiento contable relacionado con la demanda judicial?

Como lo hemos mencionado, para realizar el tratamiento contable respectivo, haremos uso de las cuentas contables 68 y 48, respecto a Provisiones. Siendo el asiento contable el siguiente:

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¿Qué es el Valor razonable?

Según el párrafo 9 de la NIIF 13 – “Medición del Valor razonable” es:

“Es el precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición”.

Adicionalmente esta NIIF menciona que “El valor razonable es una medición basada en el mercado, no una medición específica de la entidad”.

Para una mejor comprensión, pasamos a explicarlo con un Caso Práctico:

CASO PRÁCTICO:

La Empresa «Inversiones Mayra» SA, el 01 de Noviembre del 2017, ha adquirido en la Bolsa de Valores de Lima, 1000 acciones de la Empresa Industrial Callao SA, por el importe de S/100.00 cada una. Se sabe que estas acciones las enajenará en el mes de Enero del 2018. 

Al 31 de Diciembre del 2017, el valor bursatil de cada acción ascendió a S/105.00 cada una. Se pide realizar el Tratamiento Contable respectivo.

Primero: Reconocimiento inicial al Costo de Adquisición

Segundo: Registro Contable:

Como dato adicional tenemos que el Valor Bursatil al 31 de Diciembre del 2017 de Cada acción es de S/105.00 c/u. Por tanto debemos hacer una Medición posterior a Valor Razonable.

Tercero: Medición Posterior. 

Para reconocer el Valor de las acciones a Valor razonable, debemos reconocer una ganancia de S/5 000.00 en el precio total. Por tanto tenemos el siguiente registro:

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Esta edición se publica en tres partes:

PARTE A

Contiene el texto ilustrado de las Normas NIIF incluyendo las Normas NIC, Interpretaciones CINIIF e Interpretaciones SIC®, junto con el Marco Conceptual para la Información Financiera (Glosario Incluido).

Descarga NIIF 2018 Libro Azúl Ilustrado – Parte «A»

PARTE B (GUÍAS COMPLEMENTARIAS)

Contiene los Ejemplos Ilustrativos comentados y Guías de Implementación que acompañan a las Normas, junto con documentos de práctica de las NIIF ilustrados.

Descarga NIIF 2018 Libro Azúl Ilustrado – Parte «B»

PARTE C

Contiene los Fundamentos de las Conclusiones ilustrados que acompañan a las Normas, al Marco Conceptual para la Información Financiera y los documentos de práctica de las NIIF.

Descarga NIIF 2018 Libro Azúl Ilustrado – Parte «C»

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